Ⅰ 小規模納稅人應該選擇什麼方法計算存貨成本
一般納稅人與小規模納稅人的計稅方法不同，使得這兩類納稅人的增值額相同而增值稅稅負不同。
計稅方法。一般納稅人採用購進扣稅法，按17%、13%的稅率計稅，基本計算公式為：
當期應納稅額 = 當期銷項稅額－當期進項稅額
=銷售額×稅率－購進額×稅率
=（銷售額－購進額）×稅率
=增值額×稅率
=銷售額×增值率×稅率
增值率 =（銷售額－購進額）÷銷售額
這里的增值率相當商業企業的銷售毛利率。
而商業企業小規模納稅人不按一般納稅人的規定計算應納稅額，而是按照簡易辦法計算納稅，即：對其銷售貨物或應稅勞務，以其銷售額乘以4%的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，基本計算公式為：
應納稅額 =銷售額×徵收率。
小規模納稅人的稅負明顯高於一般納稅人。小規模納稅人與一般納稅人發生相同的購銷業務，前者增值稅稅負重。假設某企業從一般納稅人處購入存貨，不含稅價為R，適用17%的稅率，以含稅價Rt銷售。
如果該企業屬於一般納稅人，那麼:
其不含稅銷售價為:Rt/（1+17%），
進銷差價為：[Rt/（1+17%）]－R，
銷售毛利率 ={[Rt/（1+17%）]－R}/[Rt/（1+17%）]
=1-1.17R/Rt
如果該企業屬於小規模納稅人，進項稅額不準抵扣，那麼:
其進價為：R（1+17%），因為不能抵扣進項稅額，按有關會計制度規定，進項稅額計入所購貨物的成本。
不含稅銷售價為：Rt/（1+4%），
進銷差價為：[Rt/（1+4%）]－[R（1+17%）]，
銷售毛利率 ={[Rt/（1+4%）]－[R（1+17%）]}/[Rt/（1+4%）]
=1-1.22R/Rt
因此，發生同樣購銷業務，小規模納稅人的銷售毛利率比一般納稅人低:
（1-1.17R/Rt）－（1－1.22R/Rt）=0.05R/Rt,
其增值稅稅負相對較重。特別是隨著目前國內買方市場的出現，平均利潤率降低，一般納稅人的稅負可以隨著增值率的下降而降低，而小規模納稅人的徵收率是固定不變的，與其利潤率的升降無關，導致兩類納稅人的稅負差異加大。
小規模和一般納稅人選哪個好
無論是新辦企業，還是老企業擴大規模，經常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規模納稅人。前者要同時達到銷售額符合標准和會計核算健全這兩個條件，後者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務中，是當一般納稅人好呢還是做小規模納稅人好呢？
首先，要認識稅負平衡點。現行增值稅政策告訴我們：小規模工業企業（含修理修配）的徵收率為6％，小規模商業企業徵收率為4％。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業購銷情況之不同而相異，有的高於6％或4％，有的也許等於或低於6％或4％。在什麼條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率會等於6％或4％呢？這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。
增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：
應納稅額＝銷項稅額－進項稅額
公式中的銷項稅額，它等於貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至於支付運費扣稅問題，因其數量小，權且不作考慮）。於是，在該商品進銷兩個環節稅率相同的情況下：應納稅額＝（銷售額－購進額）×稅率。
貨物的購進額又怎麼確定呢？由於是純理論分析，所以我們就假設所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應當同銷售成本相一致（其他費用權且不作考慮）。公式為：商業應納稅額＝（銷售額－商品銷售成本）×稅率＝商品銷售毛利×稅率。
用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業一般納稅人的理論稅負率：商業稅負率＝毛利率×稅率。
例1：A商業企業是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元（如不作特別說明，稅率都取17％。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅25.50元，應納稅額為8.50元，稅負率為5.67％。若直接用毛利率計算，毛利率為33.33％，稅負率也為5.67％。現在，由於小規模商業企業的稅負率為4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23.53％。這就是說，當商業經營中的毛利率達到23.53％時，商業一般納稅人的稅負率跟小規模商業企業徵收率相等。因此，兩類商業增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為23.53％。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：23.53％÷（1＋4％）＝22.63％。
而工業情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業企業的產品銷售成本，即使加工出來的產品全部都賣出去了，銷售成本也只能等於全部製造成本，而並不等於製造產品中的貨物購進額。因為，工業產品的製造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經費（含折舊費等）這些不發生增值稅進項稅額的加工增值部分。現在，我們不妨把這些加工增值部分佔產品製造成本的百分比叫做加工增值率，並假設所有外購的原材料等外購貨物全部都製造出了產成品，而製造出來的產成品又全部都銷售掉了。
這樣，工業生產中發生的貨物購進額與製造產品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產品銷售成本中折算出來。即：購進額＝產品銷售成本×（1－加工增值率）；購進額＝（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）；工業應納稅額＝銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）×稅率；工業稅負率＝1－（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）×稅率。
例2：B工業企業為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工後生產成本為120元，所產產品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25.50元，則其稅負率應與前述的A商業一般納稅人計算的一樣，即5.67％。再直接代入工業稅負率公式：銷售毛利率＝（150－12 0）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16.67％，稅負率＝1－（1－20％）×（1－16.67％）×17％＝5.67％。因為小規模工業企業的徵收率為6％，並將其換算成含稅稅負率，即6％÷（1＋6％）＝5.66％，則可利用數學中的等式變形方法而求出兩類工業增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）＝66.71％。實務上，在具體運用公式時，各地可由專業機構（如會計師事務所）或使用者個人的職業經驗對各類產品加工增值率搞一些參數標准，例如湖北省十堰市的分類產品加工增值率參數為：機械工業25％、化學工業20％、紡織工業18％等。而有了這些標准參數，工業稅負平衡點-銷售毛利率，就可計算出來了。
其次，要用好稅負平衡點。當你所辦的是商業企業時，你可以通過市場調查與分析，或根據本企業以往年度的經營實際情況，或參照同類商業企業銷售狀況，測算出本企業當年商品銷售毛利率，該率如果高於22.63％，那麼做一般納稅人，其稅負率會高於4％；而做小規模納稅人，其稅負率會低於4％。換句話說，如果你測算出的本企業商品銷售毛利率低於22.63％時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節稅的。
例3：C商業企業2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18％，若按一般納稅人計稅，其稅負率為：18％×17％＝3.06％，這比小規模商業企業的含稅稅負率3.85％（即4％÷104％）降了0.79％，可節約稅款支出為：170×0.79％＝1.343（萬元）。C企業明白這筆節稅賬後，就應當對照商業企業一般納稅人的兩個標准去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到180萬元關口；二要正確進行會計核算。創造這兩個條件後，就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。
當你所辦的是工業企業時，可先根據自身的產品類別，確定出該產品的加工增值率，求出該產品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業實際的銷售毛利率，它如果大於稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認定為一般納稅人（當然，按規定必須認定為一般納稅人的除外）。反之，就應當爭取加入一般納稅人行列以降低稅負。
例4：D工業企業生產銷售某化工產品，根據本企業以往年度的成本核算資料，並考慮未來生產情況，估計該化工產品加工增值率為21％，則計算出稅負平衡點為15.57％。若該企業2001年度的實際產品銷售毛利率為28％，則計算出的稅負率為7.33％，這比小規模工業企業5.66％的含稅稅負率高出1.6 7％，假設D企業該年度產品銷售收入為90萬元，此時，企業如不認定為一般納稅人，就可節約稅款支出為：90×1.67％＝1.503（萬元）。
最後，不要顧此失彼。在上述C、D兩企業的籌劃示例中，沒有考慮企業銷貨中需要使用增值稅專用發票問題。如果片面要求降低稅負而不願當一般納稅人，很可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應當盡可能地把降低稅負同不影響銷售結合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。