⑴ 傳統成本法的作業成本法
作業成本法(ABC)指以作業為核算對象,通過成本動因來確認和計量作業量,進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。在ABC下,作業成本可分為四個層次的產品單位成本。即①與生產單位產品有關的直接耗費,包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。②生產批次成本。即與生產批別和包裝批別有關的資源耗費,包括生產某批次所需要的生產准備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決於生產批次的多少。③產品維持成本。即與產品種類有關的資源耗費,包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決於產品的范圍及復雜程度。④工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費,包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業成本取決於組織規模和結構。
(1)作業成本管理的基本思想。
企業是一個為最終滿足顧客需求、實現投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯系的作業集合體,企業生產商品或提供勞務消耗作業,作業消耗資源,而資源消耗的同時又是價值的積累過程,最終商品或勞務既是全部作業的集合,也是全部價值的集合。作業鏈同時又表現為價值鏈。ABC涉及兩階段的製造費用分配過程; 第一階段,把有關生產或服務的製造費用歸集互作業中心,形成作業成本;第二階段,通過作業動因把作業成本庫歸集的成本分配到產品或服務中去,最終得到產出成本。
(2)作業成本法的成本計算程序。
①確認和計量耗用企業資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產品或服務的資源成本劃為直接成本,直接計入該特定產品或服務成本,其餘部分則列為作業成本。
②確認和計量耗用資源的作業。作業是指為提供服務或產品而耗用企業資源的相關生產經營管理活動。如訂單處理、產品設計、員工培訓、材料處理、機器調試、質量檢查、包裝、銷售、一般管理等。
③計量作業成本。根據資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關作業,計算出各項作業的成本,即作業成本。
④選擇成本動因,即選擇驅動成本發生的因素。一項作業的成本動因往往不只一個,應選擇與實耗資源相關程度最高且易於量化的成本動因作為分配作業成本,計算產品成本的依據,有如:人工小時、機器小時、機器准備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、訂單份數、檢驗次數、流程改變次數等。
⑤匯集成本庫。即將相同成本動因的有關作業成本合並匯入「同質成本庫」,如動力與維護費用可歸入一個成本庫。
⑥作業成本分配。其計算公式為:
分攤成本=某作業成本(庫)分配率被某產品耗用成本動因數量。
⑦計算產品成本。將分配某產品的各作業成本(庫) 分攤成本和直接成本(直接人工及直接材料)合並匯總,計算該產品的總成本,再將總成本與產品數量相比,計算該產品的單位成本。
