1. 作業成本法使得責任會計與財務會計的結合成為可能。
一、作業成本法的定義
作業成本法又叫作業成本計演算法或作業量基準成本計算方法（activity-based costing，abc）法，是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本准確地計入作業，然後選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。
作業成本法的指導思想是：「\\成本對象消耗作業，作業消耗資源\\」。作業成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更准確真實。
作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。作業成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。
作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程（各車間）的各個環節、質量檢驗、總裝，到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認、認量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除「不增值作業」，改進「增值作業」，優化「作業鏈」和「價值鏈」增加「顧客價值」，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。其結果有可能導致企業受到雙重損失、總體獲利水平下降 .
二、作業成本核算的應用
作業成本核算是一種以「成本驅動因素」理論為基本依據，根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇「作業」為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。
作業成本核算是基於傳統成本核算制度下間接費用或間接成本分配不真實而提出來的。在傳統成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標准一般採用直接人工小時或機器台時，這種分配方式在以前起過積極作用，即在產品品種少或間接費用數額不大的情況下比較適用，一般不會對產品成本水平產生較大的沖擊波。在現代企業制度下，由於企業生產產品品種較多，工時或機器台時在各產品間很難精確界定，又由於間接費用或間接成本較高，分配也難以做到合理。在作業成本制度下，成本歸屬從因果關系出發，間接費用或間接成本不在各產品間直接分配，而在各作業項間進行分配，這種就體現了費用分配的因果性，從而使作業成本乃至產品成本的計算較為准確。
作業成本核算的基本思維是：作業消耗間接資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致間接費用或間接成本的發生。可以看出，作業成本的實質就是在資源耗費與產品耗費之間藉助作業這一「橋梁」來分離、歸納、組合，然後形成各種產品成本。
三、作業會計對傳統會計成本觀的突破
由傳統的以數量為基礎的成本計算發展到現代的以作業為基礎的成本計算是成本會計科學發展的大趨勢。因為面對間接費用在產品總成本中的比重日趨增大、產品品種的日趨多樣化和小批量生產的市場需要，面對日益激烈的全球性競爭和貿易壁壘消除的新市場條件，繼續採用早期成本會計控制大批量生產條件下產品成本的方法，用在產品成本中佔有越來越小比重的直接人工去分配佔有越來越大比重的製造費用，分配越來越多與工時不相關的作業費用（如質量檢測、試驗、物料搬運、調整准備等），以及忽略批量不同產品實際耗費的差異等等，必將導致產品成本信息的嚴重失真，從而引起經營決策失誤、產品成本失控。傳統成本計算表面上看起來風平浪靜，實際上卻處處隱藏暗礁，隱藏著不盈利的產品。作業成本計算與傳統成本計算不同的是，分配基礎（成本動因）不僅發生了量變，而且發生了質變，它不再僅限於傳統成本計算所採用的單一數量分配基準，而是採用多元分配基準；它不僅局限於多元分配基準，而且集財務變數與非財務變數於一體，並且特別強調非財務變數（產品的零部件數量、調整准備次數、運輸距離、質量檢測時間等）。這種量變和質變、財務變數與非財務變數相結合的分配基礎，由於提高了其與產品實際消耗費用的相關性，能使作業成本會計提供「相對准確」的產品成本信息。
與傳統會計成本觀相比較，作業會計實現了幾個重大突破。具體而言，筆者認為有以下五個方面：
（一）、溯本求源，改變成本動因傳統成本法比較關注產品成本結果本身，成本計算的對象是企業所生產的各種產品，產量被看作是產品成本的唯一動因，並認為它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業的全部成本分為變動成本和固定成本。
作業會計的成本計算思路是：產品消耗作業，作業消耗資源，生產費用應根據其發生的原因，匯集到作業，並計算出作業成本，再按產品生產所消耗的作業量，將作業成本計入產品成本。按照這一成本動因將成本劃分為：①短期變動成本，如直接材料、直接人工。其短期內仍以產品數量為基礎，與傳統成本法基本相同；②長期變動成本，以作業為基礎，作業量是其成本動因。某種產品分配的長期變動成本數額在傳統成本法下多為固定成本；③固定成本，在給定的時期內不隨任何作業的變動而變動的成本，但從長遠來看它也是變動的。
在傳統成本法下，成本計算的准確性取決於間接成本分配的合理性。而在現代企業製造過程中，資本的有機構成大幅度提高，最終產品和勞務吸納的間接費用大增。這種情況下，按傳統成本計算方法分配將會使產品成本信息嚴重失真。因此，應從成本產生的源頭入手，分析成本發生的前因後果，將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標准分配，作業成本法（abc法）應運而生，提高了成本計算的准確性。
（二）、強調成本的戰備管理，延伸成本概念傳統的成本概念只局限於產品的生產製造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉化，產品的價值實現比價值形成更為重要，因此，應選擇實施按成本管理要求的全程管理。
abc法正是立足於這種全程的成本概念進行管理，將成本視野向前延伸到產品的市場需求，分析相關技術的發展態勢，將產品的設計向後延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產品投產前設計階段的成本控制。如果說價值工程強調在設計階段剔除產品過剩功能，以達到節約成本的目的，abc法則強調在設計過程中消除不增加價值的作業，對於可增加價值的作業，在不影響產品必要功能的前提下，也選用低成本作業。因此，abc法被看作是價值工程在成本會計應用中的深化、細化。
（三）、強調決策的成本關聯性，輔助相關成本決策法相關成本決策法是管理會計中發展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關的成本和收入進行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動的成本，忽略不受決策影響的成本。相關成本決策法假設決策對成本在短期內發生影響和多項決策之間是相互獨立、互不影響的。
相關成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長遠來看：①一旦某項決策敲定，與該決策相關的變動成本就會成為與其他決策無關的固定成本；②所有成本均是變動的，這是因為任何一個企業不可能僅僅只做一項決策，前期決策會對後期決策產生影響。換言之，某些成本就某單個決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關成本決策法假設決策互為獨立是脫離現實的，生產中企業總是面臨許多決策，一些決策還同時進行，其相互影響既體現在機會成本上，又表現在未來的潛在成本上。相關成本決策法沒有考慮這種相互影響的內在機制，使用它將導致一定時期內從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小於單項的決策效果之和。abc法則在一定程度上能輔助相關成本決策法，它從系統的角度出發，認為一項決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對後續決策的影響；不僅需要預計未來的機會，而且還要掌握成本的長期習性，其中包括那些不隨單項決策變動，但隨多項決策變動的成本習性。abc法通過揭示各種成本的動因，了解各決策方案的短期和長期效果，使決策後系統的總體效果大於各單項決策效果之和。
（四）、重新界定期間費用，完善成本概念傳統成本觀下，產品成本是指其製造成本，就其經濟內容看，只包括與產品成本直接有關的費用，而用於管理和組織生產的支出則作為期間費用處理。產品成本按費用的經濟用途設置相關項目。而在作業成本觀下，產品成本是指完全成本。就一個製造中心而言，該製造中心所有的費用支出只要是合理有效的，都是對最終產品有益的支出，就應計入產品成本。即作業成本觀強調費用支出的合理有效性，而不論其是否與產出直接相關。
作業成本觀下，也使用期間費用概念；但此時期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業無效耗費的資源價值和非增值作業耗費的資源價值，而不是與生產無直接關系的支出。企業將它們計入期間費用，是希望通過改進相關作業以消除這些耗費。另外，作業觀念下成本項目是按作業類別設置的。這種成本和期間費用的重新界定，是對管理內涵深層次認識的體現，有助於考核企業的管理效益，同時也完善了產品的成本概念。
（五）、降低成本的主觀動因，完善責任會計在產品成本的形成中，除了受產量、作業量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。比如，職工的成本管理意識、工作態度和責任感、員工之間以及員工與領導之間的人際關系等。在作業成本觀念下，按作業設立責任中心，使用更為合理的分配基礎，易於區分責任，減少成本的主觀動因。同時abc法還特別強調產品的零部件數量、調整准備次數、運輸距離和質量檢測時間等非財務變數，因為它們與產品實際成本耗費也有極強的相關性。
abc法是適應於現代企業的製造環境而產生的，彌補了傳統成本計算方法在現代企業製造系統中的一些缺陷，在西方發達國家已呈現出較好的發展勢頭。盡管我國企業目前還沒有採用abc法的現實基礎，但完全可以在企業的經營管理中借鑒其先進的思想和方法。比如：①成本的全程戰略管理思想。使企業在「開源」過程中，就對擬使用的資源作好預先的籌劃和安排，使日後的潛在成本得到事前的控制；②成本分配思想。當企業採用單一的分配標准計算的成本可信性受到懷凝，已影響到企業決策時，如工藝復雜、難以生產的產品在其售價未高於其他同類產品的情況下，會計資料卻表明該產品與其他產品一樣具有很高的盈利能力時，可採用abc法對產品成本重新加以驗證；③對成本過程進行剖析，並盡量消除非增值作業的思想。這啟發我們在企業的生產中要強化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
四、實施作業成本法應注意的問題
作業成本法是一種較切合現代高新技術生產環境的成本計算方法，糾正了傳統的完全成本法扭曲產品成本的現象，不論產量高低、製造工藝復雜與否，計算出來的產品成本較准確地反映產品與其所耗資源之間的因果關系，接近於真實成本。在高度自動化的生產環境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業計劃、控制和決策提供准確可靠的成本信息，也優於管理會計早先提倡的變動成本法。我國的企業，尤其是高科技企業，在實施作業成本法時應注意如下一些問題：
1、作業成本法是作業成本管理的核心部分，其目的並不僅僅在於計算出產品成本，還在於計量各種作業耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。
2、實施作業成本法應遵循成本——效益原則，任何一個成本系統並不是越准確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，支付成本大增，作業成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。
3、作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。
4、作業成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接或融合。
5、實施作業成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。
6、實施作業成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業成本法，無異於勞民傷財。
五、abc、abm發展前景
作業成本計算是在先進製造企業中產生並有顯著效果的。但是它並不僅僅適用於先進製造企業，像西安農械廠這種非先進製造企業，由於其生產產品數量差異大，製造費用與直接人工費用比值高，也同樣適宜abc運行。與先進製造企業不同的是，其運用效果稍差。國外一些非製造行業，如金融保險業、商業、醫療衛生業等都有成功應用abc的案例。目前，在我國有很多企業實行多元化經營戰略，採取多品種，少批量方式生產，以這些企業為試點推廣運用abc，不但會給它們提供相對准確的成本信息，方便其制訂科學有效的經營決策、相關資本支出決策，提高企業競爭能力，而且還會通過作業管理的實施提高其管理水平，促使管理現代化，增加企業的價值。
作業管理把管理的重心深入到作業層次，以「作業」作為企業管理的起點和核心，比傳統的以「產品」作為企業管理的起點和核心，在層次上大大深化了。正如生物學深入到分子水平而形成分子生物學，在生物科學上形成重大變革一樣，企業管理把管理重心深入到作業層次而形成的作業管理，可視為本世紀初泰羅創——立「科學管理學說」以來，在企業管理上又一重大的革命性-變革，它對企業管理的理論和實踐將產生深遠的影響。
2. 直接成本法和吸收成本法的區別
直接成本法是指只把產品生產耗費的直接材料、直接人工和製造費用計入產品成本的方法。直接成本法比較適合於私企、鄉鎮企業和小型企業的成本核算。
直接成本法的主要特點有： 管理費用不計入產品成本， 而是和銷售費用一樣， 作為期間費用， 計入當期 損益。
吸納成本法又叫完全成本法，屬於美國GAAP要求的財務報告形式。產品成本包含直接材料、直接人工和製造費用成本(變動製造費用和固定製造費用)。損益表的框架為銷售收入減去產品成本（包括直接材料，直接人工，變動直接製造費用和間接製造費用）再減去期間費用（包括變動銷管成本，固定銷管成本）。
3. 吸收成本法和變動成本法
吸納成本法又叫完全成本法，屬於美國GAAP要求的財務報告形式。產品成本包含直接材料、直接人工和製造費用成本(變動製造費用和固定製造費用)。損益表的框架為銷售收入減去產品成本（包括直接材料，直接人工，變動直接製造費用和間接製造費用）再減去期間費用（包括變動銷管成本，固定銷管成本）。
變動成本法又叫直接成本法，內部財務報告的形式。產品成本包含直接材料、直接人工和製造費用成本(僅包括變動製造費用，不包括固定製造費用).損益表的框架為邊際貢獻形式銷售收入減去產品成本（包括直接材料，直接人工，變動直接製造費用）再減去變動銷管成本得到邊際貢獻，然後再期間費用（包括固定製造費用，固定銷管成本）。
吸收成本法和變動成本法區別：
1、應用前提與成本構成的內容不同。
變動成本法對產品成本按其與產量變動間的線性關系劃分為變動成本與固定成本，並進行粗略估計。而完全成本法將成本按其用途分成生產成本與非生產成本兩大類。
2、存貨估價及成本流程不同。
完全成本法下的存貨計價必然高於變動成本法下的存貨計價。
3、分期損益不同。
由於對固定性製造費用的處理不同，導致兩種計算方法下損益表的基本結構也有所差異。
4、理論依據不同。
5、產品成本構成內容不同。
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