⑴ 待攤費用、預提費用如何進行會計處理
導讀：待攤費用和預提費用是按照會計分期假設，根據權責發生制，為平衡各會計期間的損益，准確反映財務狀況及經營成果而設置的。2006年發布的《企業會計准則——基本准則》雖明確並提高了權責發生制的地位，但卻規定不再使用“待攤費用”與“預提費用”科目，一般企業資產負債表也相應取消了這兩個項目。以往在該科目核算的經濟業務，分散於其他賬戶核算。本文根據新准則及其應用指南的內容，舉例說明了原“待攤費用”與“預提費用”科目核算業務的處理。
一、原“待攤費用”科目核算業務會計處理
原准則、制度中常見的待攤費用有低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費以及一次交納數額較大的印花稅等，其特點是先支付，後攤入有關成本費用。對此可根據待攤費用的不同性質選擇相應處理方法。
(一)低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷
根據現准則應用指南，低值易耗品、包裝物應通過“周轉材料”科目核算，也可以單獨設置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。採用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目。採用其他攤銷法的'，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料”科目(在用)，貸記“周轉材料”科目(在庫);攤銷時應按其攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目(攤銷)。可見，對於低值易耗品和包裝物，不論採用何種攤銷方法，都不再記入“待攤費用”科目，而是直接通過“周轉材料”科目核算。
【例1】昌盛公司基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為8000元，採用五五攤銷法進行攤銷。應做如下會計處理：
(1)領用專用工具
借：周轉材料——低值易耗品(在用) 8000
貸：周轉材料——低值易耗品(在庫) 8000
(2)領用時攤銷其價值的一半
借：製造費用 4000
貸：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 4000
(3)報廢時攤銷其價值的一半
借：製造費用 4000
貸：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 4000
同時。借：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 8000
貸：周轉材料——低值易耗品(在用) 8000
(二)預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費
對於先預付，後期才逐漸形成費用的項目，理論上可以通過“預付賬款”或“其他應收款”科目核算。在現准則並沒有明確規定的情況下，筆者建議可以先通過普通會計實務工作者更容易理解並接受的“預付賬款”科目核算。
【例2】昌盛公司2007年初預付某生產用機器設備全年租金共計36000元，每月租金3000元。應做如下會計處理：
(1)年初支付租金時
借：預付賬款 36000
貸：銀行存款 36000
(2)每月月末攤銷時(連續12個月)
借：製造費用 3000
貸：預付賬款 3000
(三)一次交納數額較大的印花稅
根據現准則應用指南，企業按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。由此可知，企業在計算應交納的印花稅時，可直接計入當期損益;在實際支付印花稅時，則直接沖減“應交稅費”科目，不再進行分攤。
【例3】昌盛公司2007年10月份按規定計算應交納的印花稅27000元。
(1)計算應交納印花稅時
借：管理費用 27000
貸：應交稅費 27000
(2)實際支付時
借：應交稅費 27000
貸：銀行存款 27000
二、原“預提費用”科目核算業務會計處理
原准則、制度中常見的預提費用有預提借款利息、保險費、租金、固定資產大修理費等，根據重要性原則，當上述費用數額較小時可一次性計入當期損益。如果數額較大且有確鑿證據表明需要預提的只能記入應付款項目。
(一)預提短期借款利息
在實際工作中，銀行一般於每季度末收取短期借款利息，為此，企業短期借款利息一般採用月末預提的方式進行核算。可以參照分期付息長期借款的利息處理方法，通過“應付利息”科目核算。
【例 4】昌盛公司於2007年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計60000元，期限6個月，年利率8%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期後一次歸還，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有關利息費用的會計處理如下：
(1)1月末，計提1月份應計利息
借：財務費用 400
貸：應付利息 400
本月應計提的利息額=60000×8%÷12=400(元)
2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
(2)3月末支付第一季度銀行借款利息時
借：財務費用 400
應付利息 800
貸：銀行存款 1200
(二)預提保險費、租金
對於此類業務，現准則及應用指南中並沒有明確規定，暫無非常合適的科目進行核算。筆者建議本著重要性原則，對於數額較小的保險費、租金可以直接計入當期損益，數額較大時可通過“其他應付款”科目進行核算。
【例5】昌盛公司從2007年4月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金2000元，根據合同約定每季度末支付。有關會計處理如下：
(1)4月末，計提應付經營租入固定資產租金
借：管理費用 2000
貸：其他應付款 2000
5月末計提5月份應付經營租入固定資產租金的會計處理與4月份相同。
(2)6月末支付該季度租金時
借：其他應付款 4000
管理費用 2000
貸：銀行存款 6000
(三)固定資產大修理費
現准則應用指南規定，固定資產後續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原來的估計(如延長固定資產使用壽命或提高產品質量)，應當記入固定資產賬面價值;除此之外的固定資產修理費用，無論發生支出的金額大小，應在發生時直接記入當期損益，不再通過費用攤提賬戶核算。
【例6】昌盛公司2007年10月發生生產車間固定資產修理費5500元，用銀行存款支付。有關會計處理如下：
借：製造費用 5500
貸：銀行存款 5500
⑵ 待攤費用包括哪些內容
待攤費用包括預付經營租賃、固定資產的租金、預付報刊訂閱費低值易耗品攤銷。
待攤費用是指已經支出但應由本期和以後各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支出數額較大的財產保險費、排污費、技術轉讓費、廣告費、固定資產經常修理費、預付租入固定資產的租金等。
企業單位在籌建期間發生的開辦費，以及在生產經營期間發生的攤銷期限在1年以上的各項費用，應作為「長期待攤費用」。
作為流動資產項目之一，它表示已經支付但不能作為當期費用的支出。根據我國會計制度，低值易耗品也可列入待攤費用。待攤費用的概念基礎是權責發生制，也是配比原則陵爛的要求。
長期待攤費用是指企業當期已經發生/支出，應在1年以上的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出。主要包括開辦費、固定資產大修理支出和股票發行費等。應由本期負擔的借款利息、租金等不能作為長期待攤費用處理。
發生（支付）各項待攤費用時，記入該科目的借方，同時記入「銀行存款」、「低值易耗品」、「包裝物」、「應交稅金」等相應科目的貸方。
攤銷的費用一般沒有專設成本項目，按受益期攤銷時，記入該科目的貸方，按車間部門和費用用途分別記入「製造費用」、「輔助生產成本」、「產品銷售費用」、「管理費用」等科目的借方。
⑶ 什麼是待攤費用和預提費用
問題1：什麼是待攤費用和預提費用？
問題2：待攤費用和預提費用是什麼意思？
待攤費用是指企業已經支出，但應當由本期和以後各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金、預付報刊訂閱費、待攤固定資產修理費用、購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。
待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在後。
待攤費用按照時間長短分為短期待攤費用和長期待攤費用。
（一）短期待攤費用
短期待攤費用，是指企業已經支出，但應當由本期和以後各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數額等。
（二）長期待攤費用
長期待攤費用是指企業當期發生的、應在一年以上的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出，對私營公司而言，主要包括開辦費、經營租入固定資產改良支斗搜出。
預提費用是指企業從成本費用中預先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利息費用、預提的固定資產修理費用、租金和保險費等。
預提費用的特點是受益、預提在前，支付在後。
待攤費用和預提費用的聯系
（一）賬戶設置的目的相同：兩者都屬於跨期攤提類賬鎮塵戶，此類賬戶的設置目的是按權責發生制原則，嚴御銷禪格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是「誰受益，誰負擔費用」。
（二）賬戶的用途和結構相同：兩者是用來核算和監督應由若干個會計期間共同負擔的費用，並將這些費用攤配到各個會計期間的賬戶。借方登記費用的實際支出額或發生額，貸方登記應由各個會計期間負擔的費用攤配數。在實際工作中，對於不經常發生的核算單位，兩賬戶可以合二為一，設置一個「待攤和預提費用」賬戶，藉以簡化核算手續。「待攤和預提費用」賬戶的余額應列示待攤費用和預提費用的差額，即以期末待攤費用大於預提費用的差額列為借方余額，而期末預提費用大於待攤費用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示於資產負債表。
（三）兩者均具有流動性：兩者的受益期皆在2個月以上1年以下，所以都具有流動性，待攤費用為流動資產，預提費用為流動負債;在一定條件下，預提費用可以轉化為待攤費用。
（四）明細賬的設置相同：兩者都是按費用種類設置明細賬，進行明細分類的核算。
（五）審計方對兩者的審計目標相同：審查待攤費用和預提費用是否按權責發生制原則記入當期成本，有無人為調節利潤的情況。因為在實際工作中，這兩個科目常被企業作為調節生產經營利潤的「蓄水池」，特別是實行「工效掛鉤」的企業和實行利潤承包企業，用調節手段達到承包目標的實現和多計提效益工資的目的。
待攤費用和預提費用的區別
（一）賬戶的性質不同：賬戶按經濟內容分類中，「待攤費用」屬於資產類賬戶。因為它是先支付後分攤，佔用了企業的資金。該賬戶借方記錄企業各項資產的增加額，貸方記錄減少額，余額一般出現在借方，表示期末某一時點企業實際擁有的資產數額。「預提費用」屬於負債類賬戶。因為它是預先提取，該支付而尚未支付的費用，成為企業的負債。該賬戶的貸方記錄負債的增加額，借方記錄減少額，余額一般出現在貸方，反映企業在期末某一時點所承擔債務的實際數額。
（二）兩種費用的發生和記錄受益期的時間不一致：待攤費用是發生或支付在先，攤入受益期在後即：按實際數支付，按平均數在以後受益期內分攤;預提費用是先將費用計入受益期，支付費用在後即：按平均數在受益期預提，以後按實際數支付。
（三）填制會計報表的處理原則不同。待攤費用屬於費用發生後據實攤銷，事先知道具體的分配標准及分配金額，實務中不會出現貸方余額，填制會計報表時不需要進行調整;而預提費用需要事前估算將要發生費用的攤銷標准，事前並不知道具體的金額或標准，所以實務中經常出現多提或少提的現象，容易出現借方余額。此時，一般不需要進行賬務處理，但在填制會計報表時，卻應將其填入「待攤費用」項目，視同待攤費用處理，實務中叫做「賬表不符」。
核算舉例
例一、假定某工業企業10月份通過銀行預付第4季度保險費12600元。其中基本生產車間6900元，輔助生產車間1800元，企業行政管理部門2700元，專設的銷售機構1200元。
支付時的會計分錄為：
借：待攤費用：預付保險費12600
貸：銀行存款12600
10月份該企業要編制待攤費用分配表（略），然後，根據待攤費用分配表編制會計分錄如下：
借：製造費用：保險費2900
管理費用：保險費900
營業費用：保險費400
貸：待攤費用：待攤保險費4200
該企業11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。