1. 最新准則中機械行業安全生產費用計提及使用會計上如何處理是在利潤分配中提取，還是直接貸記專項儲備
根據財政部、安全生產監督總局於2006年12月8日印發的《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》（財企[2006]478號）的規定，安全生產費用是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建築施工、危險品生產以及道路交通運輸的企業以及其他經濟組織，按照規定標准提取，在成本費用中列支，專門用於完善和改進企業安全生產條件的資金。本文將從會計和稅務兩個方面全面剖析安全生產費用的提取和使用的處理。
一、安全生產費的會計處理
我國對安全生產費會計處理的規定真是一波三折，最早應當追溯到財政部於1993年6月10日印發的《工業企業會計制度若干問題的補充規定》（財會字[1993]29號）。該文件規定，礦山企業提取維簡費時，應按實際提取的金額，借記有關的費用科目，按固定資產的折舊方法計算的折舊，貸記「累計折舊」科目，按其差額，貸記「資本公積」科目。
財政部於2004年5月28日印發的《關於執行<企業會計制度>和相關會計准則問題解答（四）》（財會[2004]3號）規定，煤炭生產企業按照國家有關規定提取安全費用時，應將按照國家規定標准計算的提取金額，借記「製造費用（提取安全費用）」科目，貸記「長期應付款（應付安全費用）」科目。煤炭企業於未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在「在建工程」科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工後，對於形成固定資產的，應按實際成本，借記「固定資產」等科目，貸記「在建工程」科目；同時，按固定資產的實際成本，借記「長期應付款」科目，貸記「累計折舊」科目，該項固定資產在以後使用期間不再計提折舊。
人民出版社於2008年12月出版發行、由財政部會計司編寫的《企業會計准則講解（2008）》指出，企業依照國家有關規定提取的安全費用以及具有類似性質的的各項費用，應當在所有者權益中的「盈餘公積」項下以「專項儲備」項目單獨反映。企業按規定標准提取安全費用等時，借記「利潤分配——提取專項儲備」科目，貸記「盈餘公積——專項儲備」科目。按規定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記「固定資產」等科目，貸記「銀行存款」等科目。對於作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。按規定范圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應當計入當期損益，借記「管理費用」等科目，貸記「銀行存款」等科目。企業按上述規定將安全生產儲備用於購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉。借記「盈餘公積——專項儲備」科目，貸記「利潤分配——提取專項儲備」科目，但結轉金額以「盈餘公積——專項儲備」科目余額沖減至零為限。企業未按上述規定進行會計處理的，應當進行追溯調整。
財政部於2008年12月26日印發的《關於做好執行會計准則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規定，高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當按照《企業會計准則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權益「盈餘公積」項下以「專項儲備」項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。
財政部於2009年6月11日印發的《企業會計准則解釋第3號》（財會[2009]8號）規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入「4301專項儲備」科目。企業使用提取的安全生產費時，屬於費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過「在建工程」科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，並確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以後期間不再計提折舊。「專項儲備」科目期末余額在資產負債表所有者權益項下「減：庫存股」和「盈餘公積」之間增設「專項儲備」項目反映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。
從安全生產費會計處理的歷史演變，並結合財會[2009]8號文件的規定來看，安全生產費的會計處理應當注意以下三個方面：
1、從安全生產費的提取角度來看，安全生產費應當從相關產品的成本或當期損益中提取，而不能從稅後利潤中提取。這樣，既可以防止成本費用外部化，也可以避免侵害企業投資者的利益。
2、從安全生產費的使用角度來看，安全生產費的使用應當區分費用性支出（或稱收益性支出）和資本性支出並採取不同的會計處理。對於企業發生的費用性支出，直接沖減提取的安全生產費。對於企業發生的資本性支出，應當先通過「在建工程」科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時轉作固定資產；在轉作固定資產的同時，企業應當全額計提折舊（即無需預留殘值）並沖減提取的安全生產費。
3、從安全生產費的性質角度來看，根據《企業會計准則——基本准則》和國際財務報告准則概念框架，高危行業企業提取的安全生產費因不符合負債的定義而不具有負債性質，應當作為「專項儲備」列入所有者權益。
二、安全生產費的稅務處理
我國對安全生產費的稅務處理應當追溯到財政部於2004年5月21日印發的《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》（財建[2004]119號）。該文件規定，企業提取的煤炭生產安全費用在繳納企業所得稅前列支。
自《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）實施以來，我國僅對安全生產費中的資本性支出——安全生產專用設備企業所得稅問題做了特殊規范，而對安全生產費提取和使用的一般稅務處理則沒有明確規定。
（一）安全生產費提取和使用的稅務處理
企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第二十七條進一步明確，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。
按照企業所得稅法及其實施條例的規定，只有企業實際發生的與生產經營活動相關的、合理的支出才能准予稅前扣除。高危行業企業按照國家規定標准提取的安全生產費雖然與企業生產經營活動相關、合理，但並未實際發生支出。因此，在稅務處理上，企業應將當年提取的安全生產費調增應納稅所得額；將實際發生的費用性質的安全生產費支出，調減應納稅所得額；將形成固定資產的安全生產費支出，應當按照稅法規定的折舊政策計算各年度應計提的折舊額，分年度調減應納稅所得額。
（二）安全生產專用設備的稅務處理
企業所得稅法第三十四條規定，企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
實施條例第一百條規定，企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置並實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置並自身實際投入使用前款規定的專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，並補繳已經抵免的企業所得稅稅款。
根據企業所得稅法及其實施條例、《財政部國家稅務總局關於執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）、《國家稅務總局關於環境保護 節能節水安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256號）的規定，安全生產專用設備的稅務處理應當注意以下三個方面：
1、企業自2008年1月1日起購置並實際使用列入《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以後年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款、允許從增值稅銷項稅額中予以抵扣的進項稅額，以及設備運輸、安裝和調試等費用。自2009年1月1日起，企業購進並實際使用財稅[2008]48號文件規定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上註明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上註明的金額。當年應納稅額，是指企業當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業所得稅法和國務院有關稅收優惠規定以及稅收過渡優惠規定減征、免徵稅額後的余額。
2、企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。
3、企業購置並實際投入使用、已開始享受稅收優惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業所得稅優惠，並補繳已經抵免的企業所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。
例：甲公司系一家於2009年年初新成立的金屬礦山企業，其安全生產費用依據開採的原礦產量按月提取，提取標准井下礦山為8元/噸，原礦產量為100萬噸/月，原礦產量為1200萬噸/年。2009年2月3日，經有關部門批准，甲公司利用自籌資金購入一批需要安裝用於完善和改造礦井運輸的安全防護設備，該安全防護設備屬於符合《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定條件的安全生產專用設備。甲公司取得的增值稅專用發票上列示：價款為2000萬元，增值稅進項稅額340萬元；安裝過程中支付人工費400萬元，2月27日安裝完工並交付使用。該類設備採用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為10年。2009年度，甲公司另支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出200萬元。
假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，按年確認遞延所得稅；甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額。
解析：
（1）會計處理
①每月提取安全生產費用時
借：製造費用（100×8） 800
貸：專項儲備 800
②使用安全生產儲備支付費用性支出時
借：專項儲備 200
貸：銀行存款 200
③使用安全生產儲備購置該安全防護設備時
借：在建工程 2000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 340
貸：銀行存款 2340
④支付該安全防護設備的安裝費時
借：在建工程 400
貸：銀行存款 400
⑤該安全防護設備達到預定可使用狀態時
借：固定資產 2400
貸：在建工程 2400
⑥按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，並確認相同金額的累計折舊
借：專項儲備 2400
貸：累計折舊 2400
該安全防護設備在以後期間不再計提折舊。
⑦確認2009年年末與該安全防護設備相關的遞延所得稅
A.該安全防護設備2009年12月31日的賬面價值＝2400－2400＝0（萬元）
B.該安全防護設備2009年12月31日的計稅基礎＝2400－2400×（1－5%）/10×（10÷12）＝2400－190＝2210（萬元）
C.該安全防護設備2009年12月31日產生的可抵扣暫時性差異＝2210－0＝2210（萬元）
D.應確認的與該安全防護設備相關的遞延所得稅資產＝2210×25%＝552.5（萬元）
借：遞延所得稅資產 552.5
貸：所得稅費用 552.5
⑧確認2009年年末與安全生產儲備相關的遞延所得稅
A.安全生產儲備2009年12月31日的賬面價值＝（800×12）－200－2400＝7000（萬元）
B.安全生產儲備2009年12月31日的計稅基礎＝0萬元
C.安全生產儲備2009年12月31日產生的可抵扣暫時性差異＝7000－0＝7000（萬元）
D.應確認的與安全生產儲備相關的遞延所得稅資產＝7000×25%＝1750（萬元）
⑨甲公司2009年度共確認的遞延所得稅資產＝552.5＋1750＝2302.5（萬元）
⑩遞延所得稅資產確認的驗算
A.甲公司2009年度納稅調整增加額＝9600－200－190＝9210（萬元）
B.甲公司2009年度應確認的遞延所得稅資產＝9210×25%＝2302.5（萬元）
（2）稅務處理
①甲公司應將2009年度提取的安全生產費9600萬元（800×12）調增應納稅所得額，填寫在《企業所得稅年度納稅申報表》主表的14行「納稅調整增加額（填附表三）」；
②對於2009年度實際發生的費用性支出200萬元調減應納稅所得額，應當填寫在《企業所得稅年度納稅申報表》主表的15行「納稅調整減少額（填附表三）」；
③對於資本性支出2400萬元，則應當按照稅法規定的折舊政策計算各年度應計提的折舊額度228萬元[2400×（1－5%）/10]，分年度調減應納稅所得額，填寫在《企業所得稅年度納稅申報表》主表的15行「納稅調整減少額（填附表三）」。但按稅法規定的折舊政策計算2009年度應計提的折舊額為190萬元（228×10/12），應當填寫在《企業所得稅年度納稅申報表》主表的15行「納稅調整減少額（填附表三）」。
④由於該安全防護設備屬於符合《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定條件的安全生產專用設備，因此該安全防護設備的投資額2000萬元的10%（200萬元）可以從甲公司2009年度的應納稅額中抵免，填寫在《企業所得稅年度納稅申報表》主表的29行「減：抵免所得稅額（填附表五）」；當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。
三、與安全生產費相關的政策建議
（一）在所有者權益變動表中增設「專項儲備」專欄或項目
財會[2009]8號文件僅規范了專項儲備在資產負債表中的列示，而沒有規范專項儲備在其他財務報表中的列示，筆者建議完善與「專項儲備」相關的財務報表的列示。
（二）明確安全生產費提取和使用的稅務處理規定
目前，我國稅法除了對安全生產費中的資本性支出——安全生產專用設備企業所得稅問題作出了特殊規范外，對安全生產費提取和使用的一般稅務處理並沒有作出明確的規定。因此，筆者建議稅法對安全生產費提取和使用的一般稅務處理作出明確規范，以避免某些企業認為財建[2004]119號文件目前仍然有效，即企業按規定提取的煤炭等生產安全費用在繳納企業所得稅前列支。
2. 如何做產品成本計算表的會計分錄需要注意些什麼
做產品成分計算表的會計分錄首先要取得費用報銷單的賬務處理，例如行政部購買辦公用品，填寫了費用報銷單，經相關部門負責人批准簽字同意後即可，產品成分計算表的會計分錄需要:
借：主營業務成本，貸：庫存商品。 銷售成本是指已銷售產品的生產成本或已提供勞務的勞務成本以及其他銷售的業務成本。包括主營業務成本和其他業務支出兩部分，其中，主營業務成本是企業銷售商品產品、半成品以及提供工業性勞務等業務所形成的成本；其他業務支出是企業銷售材料、出租包裝物、出租固定資產等業務所形成的成本。銷售成本費用主要是工資、福利費、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、質量三包費、業務費、折舊費等經營費用。
對於主營業務成本，應以產品的銷售數量或提供的勞務數量和產品的單位生產成本或單位勞務成本為基礎進行確認，其計算公式為：主營業務成本=產品銷售數量或提供勞務數量×產品單位生產成本或單位勞務成本。 就銷售產品而言，產品銷售數量可直接在「庫存商品明細賬」上取得；產品單位生產成本可採用多種方法進行計算確定，如先進先出法、後進先出法、加權平均法等，但企業一經選定某一種方法後，不得隨意變動，這是會計核算一貫性原則的要求。
拓展資料：
報銷程序：原始憑證的初審。 原始憑證的真實性、合法性和准確性，直接關繫到會計信息的質量，各核算單位報賬會計受理本單位各項經費支出結報時，應根據行政事業財務制度與財務管理規定，對原始憑證進行初審。具體包括：
原始憑證內容的真實性和合法性。審核原始憑證的內容是否符合黨和國家有關政策、法規，是否符合預算管理規定和財務管理制度。嚴禁「白條」充抵發票。對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理。
原始憑證的完整性和准確性。報帳會計受理的原始憑證應須具備相應的要素，即填制單位公章（或報銷專用章）、經費審批人簽署意見、經辦人員簽章、經濟業務的用途等。對記載不準確、不完整的原始憑證，應要求其予以更正、補充。
3. 研發費用按50%的加計扣除是怎麼算的會計怎麼處理
研發費用加計扣除該怎麼計算及相關會計處理
答:財稅〔2018〕64號文件明確,企業委託境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委託方的委託境外研發費用.委託境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除.
上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定.委託方與受託方存在關聯關系的,受託方應向委託方提供研發項目費用支出明細情況.
如費用是100萬,則所得稅扣除時可以是100*(1+50%)=150萬,可以在稅前扣除;會計處理時,當時發生時100萬,還是如實反映,是怎樣就是怎樣.
研發費用加計扣除該怎麼計算及相關會計處理
研發費用加計扣除的會計處理
對於研發費用加計扣除,其會計處理如下:
研發支出發生時:
借:研發支出——資本化支出
貸:原材料
應付職工薪酬
累計攤銷
銀行存款
4. 水電費提前結算怎麼處理
水費要用水卡去辦理處,電費在網上就可以交納。
以手機微信為例,操作如下: 1、打開微信主頁,點擊右下角「我」。 2、進入個人設置頁面,選擇中間位置的「支付」。 3、在服務項目當中,找到「生活繳費」。 4、選擇「電費」後,找到電費的卡號點擊進入。 5、在充值頁面,選擇要交納的金額。 6、輸入微信的支付密碼。 7、確定後收到支付成功的提示信息。 8、回到之前的電費頁面,已經在原有數值基礎上,增加了之後交納的金額。
水電費問題，每個城市每個地方的細節有所不同，一般來說，看你是公寓還是民宅，公寓不用你說，公寓方面有很明確的計數，在你入住時候就開始算了；民宅的話，如果你入住時候沒有自己看各個表的度數，而是直接月月交錢的話，那麼就要看合同怎麼寫或者房東和室友怎麼安排了，理論上你走了 你用的水電需要結算清楚，不能留給後面的租客吧，這個賬單一般都是下個月才出的，不知道該多少，綜合你入住時候的算下每天的用量，大概給一下就可以了呀。
5. 房屋裝修費用會計處理有哪些要求
1、如果房產是自己的，
借：在建工程
貸：現金或銀行存款
裝修完畢後
借：固定資產
貸：在建工程
2、如果房產是租來的可分兩種情況
(1)、裝修費用巨大時，可做固定資產管理，按照租賃期與使用年限孰短計提折舊。
借：在建工程
貸：現金或銀行存款
裝修完畢後
借：固定資產
貸：在建工程
（2）、如果裝修費用不大時，借：長期待攤費用貸：現金。營業的第1月一次結轉入管理費用-開辦費。
請你針對公司資產規模實際情況衡量使用。
裝修費用巨大時，可做固定資產管理，科目為固定資產——XX資產裝修
小規模納稅人也一樣，小規模納稅人只是在增值稅核算時不一樣。開始營業的第1月是指工程完畢後，開始正式經營並產生收入的那一月。
裝修房屋比較常見，尤其是金融企業，經營網點比較多，提升經營形象及改善辦公場所也導致裝修房屋比較頻繁，有些年度房屋裝修費用在企業成本費用支出中還佔有較大的比例，其會計核算與稅務處理是否正確，對企業會計利潤以及稅收產生一定影響。企業發生的房屋裝修費主要包括自有及融資租賃房屋裝修費和租入固定資產裝修支出。檢查房屋裝修費用支出需要核心關注房屋裝修費用的會計核算與稅務處理存在的重要差異。
一、房屋裝修費用的會計核算
對於固定資產的後續支出，會計准則的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分扣除，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。固定資產在符合定義的前提下，應當同時滿足以下兩個條件，才能加以確認。一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，二是該固定資產的成本能夠可靠地計量。
房屋裝修屬於固定資產後續支出，自有固定資產裝修的，如果因裝修延長了固定資產的使用壽命，或者因裝修改善環境使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，因裝修導致的經濟利益很可能流入企業，裝修費用應計入固定資產賬面價值，除此之外的支出，應當確認為當期費用。企業會計准則對固定資產裝修費用是否資本化並無裝修費用占固定資產原值或凈值比例的要求，判斷標準是兩個基本條件，通常情況下，自有房屋大修，只是維持原有功能或保持固定資產正常使用，並不能因裝修帶來經濟利益的增量流入，應當計入當期費用，房屋改建或改良，增加了功能或延長了壽命，應當計入資產賬面價值。融資租賃方式租入的固定資產發生的後續支出，比照上述原則處理。
固定資產發生可資本化的後續裝修費用支出，一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值准備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，並停止計提折舊。發生的後續支出計入在建工程，後續支出完工並達到預期可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產裝修費，符合資本化原則的，參照上述原則執行。
對於經營租賃方式租入的固定資產改良支出，應計入「長期待攤費用」科目核算，在剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，採取合理方法單獨計提折舊。
二、房屋裝修費用的稅務處理
對於固定資產後續支出的資本化和費用化的處理，稅法作出了不同規定，存在較大差異。針對固定資產裝修或大修理支出，《企業所得稅法》第十三條規定，企業發生的已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷。企業發生的已提足折舊的固定資產改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷。《企業所得稅法實施條例》第六十八條規定，固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定，只有同時符合「(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(二)修理後固定資產的使用年限延長2年以上」的後續支出，作為長期待攤費用，按規定在固定資產尚可使用年限內，分期攤銷並稅前扣除。對不符合上述條件的後續支出則須一次性計入當期損益。
稅法規定固定資產改建支出，是指改變房屋或建築物結構、延長使用年限等發生的支出。對於已經提足折舊尚可使用的固定資產改建支出以及租入固定資產改建支出，應作為長期待攤費用分期攤銷，對於未提足折舊的固定資產改建支出，應增加固定資產計稅基礎，並適當延長固定資產折舊年限。對於固定資產裝修，不能改變固定資產結構或者功能，不能延長固定資產使用壽命的，應當作為固定資產大修理支出處理。符合大修理支出兩個條件的作為長期待攤費用按規定攤銷，不符合條件的，應當一次計入當期損益。對於融資租賃方式租入的固定資產發生的裝修費支出，參照上述原則進行稅務處理。
舉例：
房屋裝修支出如何進行財稅處理
某公司為了樹立企業形象，准備對辦公樓進行大規模裝修。該辦公樓賬面原價280萬元，裝修費用54萬元，含外購材料40萬元，其中取得增值稅進項稅額6萬元，已通過認證並獲抵扣。
對此裝修業務，企業的會計處理是：
借：長期待攤費用54萬元
貸：原材料40萬元
銀行存款等14萬元
裝修費用攤銷時，企業根據會計制度規定：大修理費用採用待攤方式的，應當將發生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷。估計下次大修理應在5年之間，每月攤銷費用：
借：管理費用0.9萬元
貸：長期待攤銷費用0.9萬元(54萬元÷5÷12=0.9萬元)
所得稅的處理，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)的規定，該辦公樓的裝修費用符合固定資產修理應視為改良支出的條件之一，即發生的修理支出達到固定資產原值20%以上。由於該辦公樓折舊尚未提足，根據該文件規定應作增加房屋價值處理。因此，企業將裝修費用54萬元計入了房屋的價值，與辦公樓原計稅價值一起在剩餘折舊期限內計提稅前扣除的折舊。
稅務咨詢機構人員對企業此項業務的會計與稅務處理提出了如下異議：
1、會計處理上，該企業辦公樓的大修理費用不應再通過「長期待攤銷費用」處理。根據《企業會計准則固定資產》規定，與固定資產有關的後續支出，如果可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計後的金額不應超過該固定資產的可收回金額。除此以外的後續支出，應當確認為當期費用。《關於執行〈企業會計制度〉和相關會計准則有關問題解答(二)》(財會[2003]10號)進一步明確，固定資產裝修費用，符合上述資本化原則的，應當在「固定資產」科目下單設「固定資產裝修」明細科目核算，並在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，採用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，「固定資產裝修」明細科目仍有餘額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出。該辦公樓裝修費符合準則應予資本化的規定。
2、根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，增值稅非應稅項目包括提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建築物，無論會計制度規定如何核算，均屬於固定資產在建工程。因此，辦公樓維修領用材料屬用於增值稅非應稅項目，應作進項稅額轉出處理。
綜上，該業務正確的會計處理應為：
1、費用發生時：
借：固定資產固定資產裝修60萬元
貸：原材料40萬元
銀行存款14萬元
應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)6萬元
2、每月計提折舊：假設固定資產尚可使用年限為4年，因兩次裝修期間為5年，所以應按4年計提折舊：
借：管理費用1.25萬元
貸：累計折舊1.25萬元(60萬元÷4÷12=1.25萬元)
3、該辦公樓資本化後續支出所得稅處理是否必須按照國稅發[2000]84號文的規定執行呢?咨詢人員認為，房屋以外的未提足折舊固定資產的資本化後續支出，在會計與稅務上除了判斷的標准不同外，具體處理的方法是類似的，即都是增加固定資產價值，因此其會計與稅務的差異較小。而房屋後續支出的資本化與其他固定資產後續支出的資本化會計處理相比，除了計入會計科目不同外，折舊年限也不同，房屋資本化後續支出的折舊年限是「兩次裝修期間」與「尚可使用年限」兩者中較短的期間，如果房屋「兩次裝修期間」低於「尚可使用年限」，「固定資產裝修」會計上按「兩次裝修期間」年限計提折舊，下次裝修時未計提完的折舊還要一次性轉入「營業外支出」。在稅法上若按國稅發[2000]84號文規定處理，房屋資本化的裝修費用計入房屋原來的價值，與房屋原有計稅價值一起在稅法剩餘折舊期限內計提稅前扣除的折舊，這就會造成很大的會計與稅法差異。所以，為了減少納稅差異，簡化納稅申報，對於房屋資本化後續支出的稅務處理，可以按照會計的規定執行。
筆者認為，稅務咨詢人員對該企業辦公樓後續支出的會計與稅務處理意見是正確的。實務中對於房屋後續支出的會計與稅務處理，還應注意以下幾點：
1、會計處理上，並非所有房屋裝修費用都是通過「固定資產固定資產裝修」科目核算的。尚未投入使用的房屋發生的裝修費用，應先計入「在建工程」，然後再轉入「固定資產房屋」科目。即使是投入使用後的房屋發生的裝修費，也只有在符合資本化的條件時，才能計入「固定資產固定資產裝修」科目，否則，應計入當期費用。對於租賃的房屋，如是融資租賃，則其會計處理與自有房屋相同，只不過折舊年限略有不同，融資租賃房屋裝修費折舊年限為「兩次裝修期間」、「尚可使用年限」及「剩餘租賃期」三者中較短期間;如是經營租賃，則其資本化的裝修費根據財會[2003]10號文的規定，應單設「經營租入固定資產改良」科目核算，並在剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限較短期間內計提折舊。
2、根據今年頒布的《企業會計准則第4號固定資產》，固定資產後續支出資本化確認條件與固定資產初始確認條件相同，即與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，該固定資產成本能夠可靠計量。可見，新准則與現行准則關於固定資產後續支出資本化的條件是存在差異的。但新准則只是從明年開始在上市公司執行，因此一般企業還是應按照現行准則的規定進行會計處理。
3、在所得稅上，如果該企業是外商投資企業，則不能按咨詢人員的意見進行處理。根據《國家稅務總局關於外商投資企業房屋裝修費稅務處理問題的批復》(國稅函 [2000]704號)，外資企業自有房屋投入使用前發生的裝修費，應並入房屋價值，按稅法所規定的折舊年限計提折舊;投入使用後發生的裝修費，可在房屋重新裝修後投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。