⑴ 商業貿易企業的成本核算常用哪些方法
成本核算的方法根據企業生產產品的特點來定:主要看產品是否是多步驟生產(生產工藝的特點);半成品是否有銷售的情況(如果有銷售,可能需要採用分步核算,以便准確核算半成品的成本);工作(成本/生產)中心是按照產品來分還是工藝來分。
如何核算成本:首先歸集產品的材料成本,一般都需要技術部門提供產品的BOM(物料清單),以確保按訂單或者生產計劃生產的時候領料的准確。(一般會問生產線出現來料不良和損壞怎麼處理:退倉並補領即可,損壞部分需要當月預提計入制費,損壞材料報廢的時候,沖預提,並將報廢材料的價值從原材料科目轉出,來料不良屬於供應商的責任,退返供應商有退貨和換貨兩種處理方式)。
接下來是直接人工的分攤:選擇投入工時或者完成工時來分攤當月的人工費。在線是否分攤人工,可根據公司的在線是否比例小,而且在線的量較穩定,一般公司都希望不要將費用分攤給在製品,如果核算在製品的人工,可以根據投入工時、完工程度、投料的比重作為依據來分攤。
制費的分攤:選擇投入工時或者完成工時或者機器工時來分攤當月的制費,也可選擇人工工時和機器工時並行的辦法(部分費用採用機器工時分攤,部分採用人工工時分攤)。在線是否分攤,同直接人工的做法。
成本分析:可按當月銷售分析毛利率、凈利率;完全成本法(做分產品損益表將期間費用選擇一定標准分攤給產品)下的凈利率;可按當月生產當月全部銷售的假設做以上兩個成本分析表(因為當月的實際業績並未在銷售中全部體現,當月的生產全部銷售與當月投入的成本費用配比,更能反映企業的經營成果);費用的分析,可以做當月的人工、制費、期間費用除當月的投入工時、銷售工時,以便與以前月份的單位工時費用比較。發現費用異常需要查找原因,給管理提供有用的信息。
一、庫存物流與總賬信息流的對應關系表
物流(材料/人工/費用 狀態) 信息流(總賬)
材料采購入庫/退貨 應付賬款、原材料 增加/減少
材料的報廢申請/退港或者作為廢品出售 費用預提,材料轉入報廢倉,不涉及材料/原材料 減少 沖 預提
直接材料的領用 原材料 減少,生產成本-直接材料 增加
輔料的領用(產品上不直接體現,價值低) 製造費用 增加,原材料 減少
生產線材料損壞退損壞倉/來料不良倉 生產成本-直接材料 減少,原材料 增加
來料不良退返供應商(退貨/換貨) 原材料 減少,應付賬款 減少/從來料不良倉調撥到換貨倉
直接工人勞動的消耗 應付工資,生產成本-直接人工 增加
制費的歸集、分攤 製造費用 轉出,生產成本-製造費用 增加
成品半成品完工入庫 半成品、庫存商品增加,生產成本的三個明細科目轉出
成品銷售收入/銷售成本結轉 應收賬款、主營業務收入/主營業務成本增加、庫存商品減少
全年銷售成本結轉金額的核實 與總賬主營業務成本勾稽(成本倒扎表)
工單在制明細表(ERP系統可提供) 生產成本-直接材料、直接人工、製造費用
二、庫存賬與總賬對賬:庫存材料/輔料於總賬原材料科目一致;半成品倉半成品於總賬半成品一致;成品倉成品與庫存商品科目一致;在線的材料及工單(生產任務書)投入未結轉部分的人工制費與總賬生產成本科目余額一致。
*物流與信息流的對應,如出納的現金與現金日記賬必須對應同理,故所有物流的轉移、領用、報廢、入庫、退貨、銷售、處置都需要在總賬做相關的分錄。
三、材料盤點注意事項:1、時機選擇在月末,所有工單必須完工、成品入庫,2、靜態盤點:所有在線物料分門別類擺放,禁止物料移動;3、點數員先填寫盤點副卡,核數員核實無誤後填寫正式盤點卡(一式三聯:盤點部門、財務、稅務);4、盤點卡領用時登記,收卡的時候保證所有發出的卡收齊,領用份數=使用份數+作廢份數+空白份數(嚴禁將作廢、空白盤點卡撕碎丟掉)。
四、財務對公司物料的控制:1、采購入庫、發料等所有業務必須有規范的操作,保證有單據支持;2、按照生產計劃發料,禁止超工單需領用量領料;3、定期盤點;4、呆滯存貨的檢查(連續3個月、半年、1年沒有領用的材料)及對策;5、采購量合理性的判定(當月采購的量/實際耗用,一般超過2就需查明原因)
**暫估進項稅處理技巧
原材料購進確認的應付可能包含進項稅,而進項稅票什麼時候收到並掃描與確認的月份可能大多不一致。現在介紹一種簡單的處理辦法。
1、 采購入庫
Cr:原材料 10000
Cr:待攤費用-暫估進項稅 1700 分供應商核算
Dr:應付賬款 11700
2、 收到發票並掃描當月
Cr:應交稅金-應交增值稅-進項稅 1700
Dr:待攤費用-暫估進項稅 1700 分供應商核算
3、技巧:無論發票是在應付確認的前月收到、當月收到還是之後收到,兩筆分錄可以照做,如果暫估進項在借方,證明應付已確認,而稅票未收到或未掃描,暫估進項在貸方,證明發票已經掃描,但是應付還未確認(材料采購一般不會出現,有些運輸費發票和零星采購沒有入庫存賬的,發票一般都掃描較早,而財務收到付款資料較晚)。對於當月收到當月掃描的也分開分錄做,不直接做進項稅科目,因為這樣處理,可以減少對賬。
成本會計涉及賬表及功能:
1、 料件領用明細表:新規成品、改修成品、改製成品領用的直接材料、半成品、成品,用於核算當月領用的成本,借方:生產成本(直接材料、直接人工、製造費用),貸方:原材料、半成品、庫存商品
2、 費用性領料明細表:非直接材料,費用性領料:輔料、廠內用品、消耗品等,借方:製造費用,貸方:原材料
3、 直接人工分配表:將當月生產線直接人員的工資分配到每一個工單,按照工作中心匯總工時,匯總工時作為分攤制費的標准之一。借方:生產成本(直接人工),貸方:應付工資。
4、 製造費用分攤表:按照誰受益誰承擔的原則,將當月的制費經過多次分配計入工作中心或者產品(ERP系統只要計入到工作中心,系統自動分攤到產品)。
5、 完工入庫明細表:當月完工入庫成品/半成品的數量,成本(材料成本、人工成本、制費成本) 借方:庫存商品/半成品,貸方:生產成本(直接材料、直接人工、製造費用)。
6、 產品銷售成本明細表:統計當月銷售產品的成本(直接材料、直接人工、製造費用)借方:主營業務成本,貸方:庫存商品。
7、 在制工單成本明細表:統計工單月初在制的料工費,本月投入的料工費,本月產出的料工費及月末結存的料工費,核對工單在制的料工費與總賬是否相符。
8、 完工產品成本分析表:按照當月完工產品的成本,假設當月全部銷售(按當月的銷售單價)計算產品的毛利。
9、 產品銷售損益明細表:按照當月銷售產品的成本,計算當月各類產品的銷售毛利。
10、 進耗存報表/產銷存報表:分開材料和成品統計,核對總賬與明細賬存貨類別是否相符。
問:有家公司是按客戶訂單生產的,沒有自己產品,而每個客戶的產品又分很多種,每個月的產品也不同,那這樣的話,那個庫存帳我不知道該怎麼設了,基本上是沒庫存的,偶爾都是發了貨未開發票掛在帳上的,一般都是做什麼出什麼,如果我按每個名稱設置明細帳的話.工作就很大,而且好象也沒什麼必要一樣,都是當月進當月出.
請問象這樣的話應該怎麼處理較好.
我是這樣想的,如果本月入庫發貨未開發票就做入庫存帳,如果當月入庫當月開發票出庫的話,就不入庫存帳,這樣可以嗎?.謝謝
答:「按客戶訂單生產」,材料是客戶提供還是公司自購?「沒有自己的產品」是沒有自己自主銷售產品的意思吧。「客戶產品很多,每個月產品也不同」這種情況應該不多,產品種類雖多,但是每月新的產品應該在少數。「偶爾都是發了貨未開發票掛在帳上」這樣的做法不對,貨發出後,客戶簽收貨物,主要風險已經轉移,符合收入確認的條件,不需要在掛庫存賬。
因為問題不是很明白,我試著從兩種情況提供解決方案:
1、 如果主要材料全是客戶提供,公司只提供輔料並提供加工,作為受託加工業務處理,客戶提供的材料可以只做數量收發的備查,在總賬里只反映自購的材料。當月發貨確認即收入,當月領用自購材料全部計入當月費用。(受託加工物資在會計上是要求入庫存賬的,因為接收客戶的材料是要負保管責任的,從企業管理的角度也應該當作企業自己的資產管理,因為一旦沒失會承擔賠償責任)
2、 如果所有材料都是自購,必須按照材料的采購掛供應商的應付賬款,材料必須入庫並在總賬反映在原材料科目。當月材料領用(月末無在線余料和庫存)要計入生產成本並結轉庫存商品,銷售實現後要結轉庫存商品的金額至主營業務成本。最好的是能核算到每種產品的成本,簡化的處理可以將當月領用的材料全部計入生產成本並結轉庫存(不分產品)。
成本的基礎工作做得不好,核算起來很困難,如果要讓老闆能清楚知道哪個產品能賺錢,能賺多少錢,就需要規范物料的收發管理、制訂費用分配的標准,如果老闆不需要這些數據,可以按照2方案種的簡化處理,現在一些老闆不願意給財務招人,又想要知道產品的盈利能力,就只有按照產品的BOM(物料清單)計算產品的材料成本(類似標准成本的做法,但只是針對材料部分)。一個季度盤點或者半年盤點一次,庫存與總賬的差異再調整主營業務成本。
問:樓主的回復,我們的材料是自購,因為公司的性質差不多是屬於幫別人加工一類的東西,但是材料是我們買,.但是每月的品種真是很多,而且每個月都不同的呢,所以成品庫存就真的不知怎樣設了,再請回答,謝謝
答:每個月產品都不一樣,那麼購買的材料一般不通用,如果材料只是針對某一客戶的產品,可以分客戶產品核算(以客戶歸類材料),如果材料期初期末無庫存這種情況就特別好處理:當月的購進 材料-A客戶 掛一筆賬,領用的時候全部轉出生產成本。這樣是粗放型的成本核算,分析的時候只能對某一客戶的產品盈利能力做分析,而不能對產品內部成本因素做出正確分析。
購買的材料通用,每月產品變動頻繁,材料種類繁多:將價值較高的材料建立庫存賬,單位價值低總價值占成本總金額的10%以下的部分材料可以作為費用處理,每月采購即計入當月費用,不作為庫存管理。但這樣會有一個問題,就是向某一供應商采購的材料一部分進入庫存,一部分計入費用會有較大的工作量。最好的還是將全部材料建立庫存賬,根據單位的實際情況計算歸集產品的材料成本。逐步規范吧,做會計工作如果成本都做不好,沒有人會認可的。
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