⑴ 研發支出費用要交稅嗎
一、企業研發支出的會計處理
(一)國際上企業研發支出的會計處理
1．全部資本化。即將研發支出全部確認為無形資產投資支出，該做法符合權責發生制原則，在一定程度上可以消除企業短期行為的發生。但由於研發項目能否成功、能否為企業帶來未來經濟利益流入具有很大不確定性，有違配比原則和謹慎性原則。
2．全部費用化。即將當期發生的研發支出全部列作費用，計人當期損益，研發活動結束後不論成功與否均不確認無形資產投資支出，該做法符合謹慎性原則，會計處理也相對簡單。但研發支出往往金額較大，若全部費用化，直接計入當期損益．會使企業在研發期間利潤偏低，研發成功產生經濟效益時，因沒有與其配比費用，又使得利潤偏高。
3．有條件的資本化。即將符合條件的研發支出資本化，不符合條件的研發支出在發生當期計入損益。此操作對會計人員的職業判斷力提出了更高的要求。
(二)我國企業研發支出的會計處理我國對研發支出的會計處理主要借鑒了國際會計准則的相關做法，將研究開發項目區分為研究階段和開發階段，相應地把研發支出分為研究階段支H{和開發階段支出 《企業會計准則第6號— — 無形資產》規定如下：1．企業研究階段的支出，在發生時全部費用化，計入當期損益(管理費用)。在技術開發過程中發生的各項費用通過「研發費用」進行歸集，該賬戶分費用化支出和資本化支出進行明細核算。2．企業開發階段的支出，分三種情況進行處理：一是同時滿足下列條件的，則資本化並計入無形資產：(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；(2)具有完成該無形資產並使用或出售的意圖；(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場．無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；(5)歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。二是不符合資本化條件的計人當期損益(管理費用)。三是無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。
例1：甲公司研發一項新技術．2009年l至6月為新技術的研究階段，共發生調查、研究、試驗等費用200萬元，2009年7至11月為新技術的開發階段，共發生人工費120萬元、材料費用60萬元、場地設備租金等其他費用100萬元。2009年12月1日經專家鑒定該新技術達到預定可使用狀態，滿足無形資產的確認標准。
2009年1至6月發生的研發支出屬於研究階段的支出．發生時應作為費用化支出處理。 借：研發支出— — 費用化支出 2 00O 000貸：應付職工薪酬 2 000 000期末，將費用化的研發支出轉入當期損益：
借：管理費用 2 000 000貸：研發支出— — 費用化支出 2 000 0002009年7至11月發生的研發支出屬於開發階段的支出，若發生滿足資本化條件則應作為資本化支出處理。 借：研發支出— — 資本化支出 2 800 000貸：應付職工薪酬 1 200 000原材料 600 000銀行存款 1 000 0002009年12月1目該新技術達到預定可使用狀態．滿足無形資產的確認標准。
借：無形資產 2 800 000貸：研發支出— — 資本化支出 2 800 000
二、企業研發支出的納稅調整
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(一)企業研發支出相關稅收政策 1．《企業所得稅法》第30條第(一)項規定：企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的支出，可以在計算應納稅所得額時加汁扣除。《企業所得稅法實施條例》第95條規定：《企業所得稅法》第30條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的．在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除：形成無形資產的，按照無形資產成本的150％ 攤銷。 2．《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006—2020年)》若干配套政策的通知規定：加大對企業自主創新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業按當年實際發生的企業研發支出費用的150％抵扣當年應納稅所得額。實際發生的企業研發支出費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。
3．《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：(1)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；(2)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；(3)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；(4)專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；(5)專門用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；(6)專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費；(7)勘探開發技術的現場試驗費；(8)研發成果的論證、評審、驗收費用。
(二)計入期損益的研發支出的納稅調整對於盈利企業的研發支出，由於會計准則與稅法規定的口徑不一致．導致產生了使會計利潤大於應納稅所得額的永久性差異，這種永久性差異需進行納稅調整。對於虧損企業的研發支出，按稅法規定只能據實列支，但企業形成的虧損可在以後連續5年用稅前利潤彌補，這時該淺談國內工業企業實現會計電算化的途徑研發支出就形成可抵扣暫時性差異。若能預計企業在以後經營期問內有足夠應納稅所得額轉回．則應將可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產。例2：甲公司2010年會計利潤為一300萬元，其中：管理費用中列支研究開發費用50萬元，所得稅稅率25％，假設無其他納稅調整項目。
甲公司為虧損企業．按稅法規定其當年實際發生的研究開發費用只能據實列支．但企業形成的虧損可在以後連續5年用稅前利潤彌補，若能預計企業在以後經營期間內有足夠應納稅所得額轉回．這時該研發支出形成一項可抵扣暫時性差異．應確認為遞延所得稅資產。 借：遞延所得稅資產 (300萬元x25％)750 000貸：所得稅費用—— 補虧減稅 750 000(三)資本化研發支出的納稅調整當會計上將研發支出資本化時，該研發支出不會影響當期會計利潤小議牙齒的簡單護理，也不會影響當期所得稅費用，但當該無形資產攤銷時就會使以後各期會計利潤和所得稅費用減少。按現行稅法規定．不管會計上對研發支出是計入當期損益還是資本化．企業發生的研發支出不受比例限制，都可以計入管理費用並在稅前扣除，而當會計上將該無形資產攤銷時，稅法並不允許攤銷的管理費用抵扣當期應納稅所得額，這時資本化的研發支出就會形成應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。另外，對於盈利企業來說，按實際發生額加扣的50％還會形成永久性差異，需進行納稅調整。
例3：甲公司2010年會計利潤為200萬元，當期發生可資本化的研發支出50萬元，所得稅稅率為25％，假設無其他納稅調整項目。 甲公司屬於盈利企業．按稅法規定其當年實際發生的研究開發費用除據實列支外，經主
管稅務機關審核批准後，還可按實際發生額的5O％加扣。這時資本化研發支出5O萬元就會形成應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。按實際發生額的5o％~n扣的25萬元形成永久性差異。應納稅所得額=200—50-50x50％=125(萬元)。
借：所得稅費用437 500貸：應交稅費—— 應交所得稅 312 500遞延所得稅負債 125 000
⑵ 專利申請服務費入什麼會計科目
建議將專利申請服務費計入「研發支出-費用化支出」。
根據企業所得稅法的規定，企業發生的合理的研究開發費支出，可以享受所得稅前加計扣除50%的稅收優惠；同時，《新會計准則》規定企業內部研發項目分為研發階段和開發階段，會計核算時，相應地將研發支出劃分為費用化和資本化。一般情況下，企業可以是否獲取研發項目的證書或生產批文為基本判斷標准來界定是否予以資本化。會計核算時，在成本類科目下設立「研發支出-費用化支出」或「研發支出-資本化支出」中核算，然後結轉至費用或資產；對研發費用的核算採用分級設置輔以項目核算的辦法，比如「研發支出-費用化支出」，下設人員人工、直接材料、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委託外部研究開發費用、其他費用等下級科目，為便於日後的統計工作，建議對每筆費用進行分項目或部門核算。
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