‘壹’ 成本—销售量—利润相关分析
第五章 成本--产量--利润依存关系的分析
学习目的和要求
通过本章学习，掌握贡献毛益、盈亏临界点的计算，量、本、利依存关系的分析以及在经营决策中的具体应用。
第一节 贡献毛益与盈亏临界点
一、贡献毛益 贡献毛益是指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。它首先应该用于补偿固定成本，补偿固定成本之后还有余额，才能为企业提供利润。如果贡献毛益不足以收回固定费用，则企业将发生亏损。
贡献毛益有两种表现形式：
（一）贡献毛益额 是各种产品的销售收入总额减各种产品的变动成本总额。也可以用每种产品的销售单价减去各该产品的单位变动成本，即为单位贡献毛益。它是反映各种产品盈利能力的一个重要指标，是管理人员进行决策分析的一项重要信息。
（二）贡献毛益率 它是以单位贡献毛益除以单位销价或者以贡献毛益总额除以销售收入总额。其计算公式是：
二、盈亏临界点
盈亏临界点，也称损益两平点或保本点。它是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡分析。所为盈亏临界点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈不亏。当销售量低于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。盈亏临界点是个很重要的数量指标。
盈亏临界点的销售量，可用实物单位表现，也可用金额表现。具体计算公式是：
三、同时生产多种产品时，盈亏临界占的计算
当企业生产经营多种产品时，由于每种产品的贡献毛益不同，所以，盈亏临界点的计算可按下列步骤进行：
1．计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重；
2．以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。其计算公式可表述如下：
3．计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：
四、同盈亏临界点有关的指标的含义及计算方法
（一）达到盈亏临界点的作业率 达到盈亏临界点的作业率，是指用盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量。其计算公式是：
（二）安全边际
安全边际是指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，标志着从现有销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。这个差距说明现有销售额再降低多少，企业才会发生损失。差距越大，企业发生亏损的可能性就越小。安全边际可以用绝对数表示，也可以用相对数表示。用绝对数表示，其计算公式：
（三）销售利润率
销售利润率是销售利润与销售收入的比率。其公式列示如下：
五、盈亏临界图
盈亏临界图是围绕盈亏临界点，将影响企业利润的有关因素及相互关系，集中在一张图上形象而具体地表现出来。利用它，可以清楚地看到有关因素的变动对利润发生怎样的影响，对于在经营管理工作中提高预见性和主动性，有较大的帮助。
（一）盈亏临界图的绘制程序
在盈亏临界图上，一般以横轴表示销售量（用实物单位或金额表现），以纵轴表示成本和销售收入的金额。其绘制程序如下：
1．按销售总金额取纵横交叉点，连结交叉点与原点之线，则为销售总收入线；
2．按固定成本金额在纵轴上取点，划平行于横轴的直线，则为固定成本线；
3．在销售量横轴上选择一个整数，算出它的总成本y=a+bx，标出同销售总量相对应的总成本那一点；然后联结该点与固定成本在纵轴上的截点，这条线则为总成本线；
4．总收入线与总成本线交点就是盈亏临界点。
（二）盈亏临界图的特点
1．盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；销售量越小，能实现的利润越少，或亏损越多。
2．销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，或亏损越少；盈亏临界点越高，能实现的利润越少，或亏损越多。
3．在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位产品变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低（单位产品变动成本的变动对盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来）。
六、成本--产量--利润分析的基本假设
（一）假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动
（二）假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分
其中，假定固定成本是处于"相关范围"内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响；单位产品的变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。
（三）假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变
（四）假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平的变动对利润的影响
第二节 目标利润的分析
一、预测利润
要预测利润，必须根据销售预测中预计的销售量，测算计划期间将实现多少利润，基本公式是：
二、预测目标销售量
通过目标销售量的预测分析，以便了解企业要达到预定的目标利润，应生产和销售多少产品。
由于目标利润和固定成本总额一样，必须由贡献毛益来补偿，因此，可将计算以实物量表示的盈亏临界点的公式稍加改变即可，其计算公式如下所示：
第三节 利润预测中的敏感分析
一、单位售价变动的影响
如果单位售价提高，在其他因素不变的情况下，将会使产品的贡献毛益增加，从而使盈亏临界点降低，目标销售量减少；反之，如果单位售价降低，其他条件不改变，其结果将会减少贡献毛益，提高盈亏临界点，目标销售量也会增加。
二、变动成本变动的影响
在其他因素不变的情况下，变动成本的变动，对贡献毛益会发生影响，从而对盈亏临界点也必然发生影响：当单位产品的变动成本增加时，单位的贡献毛益按其增加额相应地下降，盈亏临界点必然提高，目标销售量将会随之提高；反之，单位变动成本减少时，贡献毛按其减少额相应地提高，盈亏临界点必然下降，目标销售量也减少。
三、销售量变动的影响
也就是在其他条件不变的情况下，销售量应在原有基础上增加多少，才能保证目标利润的实现。
四、固定成本变动的影响
在其他因素不变的情况下，固定成本增加或减少，对盈亏临界点和目标销售量均会发生影响。当固定成本增加时，盈亏临界点和目标销售量会增加；反之，当固定成本减少时，盈亏临界点和目标销售量则会减少。
五、多因素同时变动的影响
以上所述的是为了保证实现目标利润，分项逐一计算各有关因素所应采取的相应措施。但在现实生活中，各有关因素往往不是孤立存在，而是相互制约、互为影响的。因此，为如实反映客观实际情况，往往需要综合计算各有关因素同时变动的影响。
六、税率变动的影响
以上所述的各有关因素变动对实现目标利润的影响，一般是指税前利润，其实，从税后利润来进行目标利润的规划和分析，更符合企业生产经营的需要。
如将税前利润改为税后利润，其公式是：
如果目标利润是按税后利润计算，则实现目标利润的销售量应按下式计算：
上面所述及的成本--产销量--利润依存关系的分析，是假定销售单价、单位变动成本和固定成本总额是一个定值。但是，在实际工作中，这三个变量往往会受各种各样因素的影响，对他们的预期变动很难事先掌握得十分准确，只能大概估计它们将在一定范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率如何，所以要计算保本点必须借助概率分析。
例如，某企业在计划期间准备就A、B两种产品中选择一种进行生产时，可根据有关资料计算A、B两种产品销售量的期望值，然后再进一步分析其内含的相对风险程序的大小，以此进行对比、选择。
第五节 成本--产量--利润依存关系
的分析在经营决策中的应用
一、应否购置某项生产设备的选择
可通过购置与否可能取得的综合经济效益的大小进行对比、选择。
二、设备的购置或租赁的选择
可通过：
1.计算两种方案（自行购买或租用）的年使用成本（租用的年使用成本是指按天计算的租金和运转费，全部属于变动成本；自行购置的年使用成本是由折旧费、维修费和按天计算的运转费组成，前者属于固定成本，后者属于变动成本）；
2.计算两种方案的年使用成本取得平衡时的年使用天数；然后根据生产经营中所需服务的工作量，预计该设备正常的年使用天数，进而对上述两种方式合理地进行取舍，争取实现较大的节约成果。
三、某种新产品应否投产的选择
在一般情况下，某种新产品要不要投产，主要取决于它能否打开销路，如果通过市场需求的调查和预测，认为这种产品在盈亏临界点以上具有较稳定的超额销售量，使企业有利可图，可以考虑投产，否则，不宜投产。
‘贰’ 量本利分析的详细介绍
量本利分析也叫本量利分析，简称为CVP分析
本量利分析，包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感性分析。
首先先引入几个概念：
贡献毛益（又叫边际贡献、边际利润）指销售净额减去变动成本后的余额。
变动成本指变动性制造成本、变动性销售费用和变动性管理费用之和。
单位贡献毛益，通过贡献毛益与销售量的比值推算。
贡献毛益率=单位贡献毛益/单位产品售价
或：贡献毛益率=总的贡献毛益/总的销售收入
以此推算企业需要达到什么样的业务量水平才可以补偿企业的所有成本——正好够本，盈亏相抵。这就是盈亏临界点分析。用公式可表示为：
BE=FC/(SP-VC)
BE表示盈亏临界点的业务量；
FC表示固定成本；
SP表示单位产品售价；
VC表示单位产品变动成本。
‘叁’ 如何测算有关因素的变动对盈亏临界点的影响
有关因素的变动对盈亏临界点影响的分析
从盈亏临界点的计算模型中可以看到，产品销售价格、固定成本、变动成本以及品种结构等因素的变动都将对盈亏临界点产生影响。
一、销售价格变动对盈亏临界点的影响
单位产品销售价格（下简称单价）的变动是影响盈亏临界点的一个重要因素。在盈亏临界图上，基于一定的成本水平，单价越高，表现为“销售总收入线”的斜率越大，盈亏临界点就越低，同样销量所实现的利润就越多。
二、变动成本的变动对盈亏临界点的影响
变动成本在盈亏临界图上表现为销售总成本线的斜率，变动成本越大，销售总成本线的斜率就越大，固定成本和单价不变的情况下，盈亏临界点就越高，同样销量所实现的利润就越少。
三、固定成本变动的影响
固定成本的变动在盈亏临界图上表现为销售总成本线的整体平移。其他因素不变的情况下，固定成本越大，销售总成本线越高，相应地，盈亏临界点也越高，同样销量所实现的利润就越少。
四、品种结构变动对盈亏临界点的影响
当企业同时生产多种产品时，由于不同产品的盈利能力也各不相同，因此品种结构的变动必然要对整个企业的盈亏临界点发生一定的影响，改变品种结构将会改变企业加权平均的贡献毛益率。及时调整品种结构，适当地增大贡献毛益率高的产品的比重，将会提高企业的整体盈利水平。
五、产、销不平衡对盈亏临界点的影响
在计算盈亏临界点时，有一个基本假定即产销相等，产成品库存量没有变化。但实际上产销常常是不等的。
如果企业的损益表是以变动成本计算法为基础编制的，产销是否平衡对盈亏临界点的计算都没有影响。
如果企业对外提供的损益表要以完全成本计算法为基础进行编制，由于当期发生的固定成本并不全部计入当期的产品销售成本，期末产品库存还要分摊当期固定成本的一定份额，所以产销是否平衡就会对盈亏临界点的计算产生一定的影响。在此情况下，应对盈亏临界点销售量的计算公式予以修正，将公式的分子改成“按当期由销售产品补偿的固定成本”。