⑴ 待摊费用、预提费用如何进行会计处理
导读：待摊费用和预提费用是按照会计分期假设，根据权责发生制，为平衡各会计期间的损益，准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的《企业会计准则——基本准则》虽明确并提高了权责发生制的地位，但却规定不再使用“待摊费用”与“预提费用”科目，一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。以往在该科目核算的经济业务，分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容，举例说明了原“待摊费用”与“预提费用”科目核算业务的处理。
一、原“待摊费用”科目核算业务会计处理
原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。
(一)低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销
根据现准则应用指南，低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的'，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目(在用)，贷记“周转材料”科目(在库);摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目(摊销)。可见，对于低值易耗品和包装物，不论采用何种摊销方法，都不再记入“待摊费用”科目，而是直接通过“周转材料”科目核算。
【例1】昌盛公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为8000元，采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理：
(1)领用专用工具
借：周转材料——低值易耗品(在用) 8000
贷：周转材料——低值易耗品(在库) 8000
(2)领用时摊销其价值的一半
借：制造费用 4000
贷：周转材料——低值易耗品(摊销) 4000
(3)报废时摊销其价值的一半
借：制造费用 4000
贷：周转材料——低值易耗品(摊销) 4000
同时。借：周转材料——低值易耗品(摊销) 8000
贷：周转材料——低值易耗品(在用) 8000
(二)预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费
对于先预付，后期才逐渐形成费用的项目，理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在现准则并没有明确规定的情况下，笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。
【例2】昌盛公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元，每月租金3000元。应做如下会计处理：
(1)年初支付租金时
借：预付账款 36000
贷：银行存款 36000
(2)每月月末摊销时(连续12个月)
借：制造费用 3000
贷：预付账款 3000
(三)一次交纳数额较大的印花税
根据现准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。由此可知，企业在计算应交纳的印花税时，可直接计入当期损益;在实际支付印花税时，则直接冲减“应交税费”科目，不再进行分摊。
【例3】昌盛公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。
(1)计算应交纳印花税时
借：管理费用 27000
贷：应交税费 27000
(2)实际支付时
借：应交税费 27000
贷：银行存款 27000
二、原“预提费用”科目核算业务会计处理
原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。
(一)预提短期借款利息
在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法，通过“应付利息”科目核算。
【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计60000元，期限6个月，年利率8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下：
(1)1月末，计提1月份应计利息
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
本月应计提的利息额=60000×8%÷12=400(元)
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
(2)3月末支付第一季度银行借款利息时
借：财务费用 400
应付利息 800
贷：银行存款 1200
(二)预提保险费、租金
对于此类业务，现准则及应用指南中并没有明确规定，暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则，对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益，数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。
【例5】昌盛公司从2007年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金2000元，根据合同约定每季度末支付。有关会计处理如下：
(1)4月末，计提应付经营租入固定资产租金
借：管理费用 2000
贷：其他应付款 2000
5月末计提5月份应付经营租入固定资产租金的会计处理与4月份相同。
(2)6月末支付该季度租金时
借：其他应付款 4000
管理费用 2000
贷：银行存款 6000
(三)固定资产大修理费
现准则应用指南规定，固定资产后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计(如延长固定资产使用寿命或提高产品质量)，应当记入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小，应在发生时直接记入当期损益，不再通过费用摊提账户核算。
【例6】昌盛公司2007年10月发生生产车间固定资产修理费5500元，用银行存款支付。有关会计处理如下：
借：制造费用 5500
贷：银行存款 5500
⑵ 待摊费用包括哪些内容
待摊费用包括预付经营租赁、固定资产的租金、预付报刊订阅费低值易耗品摊销。
待摊费用是指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。
企业单位在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的各项费用，应作为“长期待摊费用”。
作为流动资产项目之一，它表示已经支付但不能作为当期费用的支出。根据我国会计制度，低值易耗品也可列入待摊费用。待摊费用的概念基础是权责发生制，也是配比原则陵烂的要求。
长期待摊费用是指企业当期已经发生/支出，应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出。主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。应由本期负担的借款利息、租金等不能作为长期待摊费用处理。
发生（支付）各项待摊费用时，记入该科目的借方，同时记入“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等相应科目的贷方。
摊销的费用一般没有专设成本项目，按受益期摊销时，记入该科目的贷方，按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“产品销售费用”、“管理费用”等科目的借方。
⑶ 什么是待摊费用和预提费用
问题1：什么是待摊费用和预提费用？
问题2：待摊费用和预提费用是什么意思？
待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。
待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。
待摊费用按照时间长短分为短期待摊费用和长期待摊费用。
（一）短期待摊费用
短期待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。
（二）长期待摊费用
长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，对私营公司而言，主要包括开办费、经营租入固定资产改良支斗搜出。
预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。
预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。
待摊费用和预提费用的联系
（一）账户设置的目的相同：两者都属于跨期摊提类账镇尘户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严御销禅格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。
（二）账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资产负债表。
（三）两者均具有流动性：两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债;在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。
（四）明细账的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。
（五）审计方对两者的审计目标相同：审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。
待摊费用和预提费用的区别
（一）账户的性质不同：账户按经济内容分类中，“待摊费用”属于资产类账户。因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。“预提费用”属于负债类账户。因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。
（二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊;预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后即：按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。
（三）填制会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整;而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表时，却应将其填入“待摊费用”项目，视同待摊费用处理，实务中叫做“账表不符”。
核算举例
例一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。
支付时的会计分录为：
借：待摊费用：预付保险费12600
贷：银行存款12600
10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：
借：制造费用：保险费2900
管理费用：保险费900
营业费用：保险费400
贷：待摊费用：待摊保险费4200
该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。